содержание бухгалтерского баланса

20 Февраль 2014 →

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

1. Нематериальные активы (1110)

При принятии решения по вопросу отнесения объекта учета к нематериальному активу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н. Данный нормативный акт разработан в развитие четвертой части ГК РФ, его седьмого раздела «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации».

Признание объекта учета, отвечающего критериям нематериального актива, имеет свои особенности, связанные с моментом появления у организации исключительного права на приобретаемый или создаваемый объект. Такое право на объект нематериальных активов переходит к организации в момент: государственной регистрации права, вытекающего из патента или свидетельства; государственной регистрации лицензионного договора при передаче права на использование актива; создания актива (имущественное право). При этом приобретенный (произведенный) нематериальный актив до момента возникновения исключительного права на него и оформления акта приемки продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы.

Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериального актива определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией. Поэтому порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов и выбранные способы начисления амортизации по ним имеют первостепенной значение для пользователей при чтении бухгалтерской отчетности.

Формирование первоначальной стоимости зависит от источников поступления нематериальных активов, которое может осуществляться в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения по договору дарения.

Приобретение нематериальных активов за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. К таким расходам относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В определенных случаях нематериальные активы могут создаваться самой организацией. Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается сумма всех фактических расходов на их создание. К таким расходам относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды;

расходы на содержание и эксплуатацию научно- исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

В свою очередь, нематериальные активы, полученные по договору дарения, учитываются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. При этом, если в отношении указанных нематериальных активов возникают какие-либо расходы, то они также подлежат включению в первоначальную стоимость.

Предприятие может не чаше одного раза в год (на начало отчетного гада) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки выражаются в виде дооценки или уценки объекта. Дооценка нематериальных активов относится на счет «Добавочный капитал» в его увеличение. В свою очередь, сумма уценки относится на счет «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов.

В том случае, если в годы, предшествующие отчетному, производилась переоценка нематериального актива, результатом которой стала его уценка, сумма дооценки отчетного года, решая сумме указанной уценки, относится на счет «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов.

В случае такой же ситуации с уценкой нематериального актива указанная сумма списывается в дебет счета «Добавочный капитал» в размере сумм дооценки этого актива, возникших в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, отраженной по счету «Добавочный капитал» в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет «Прочие доходы и расходы».

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Расчет сумм амортизации не материальных активов производится с помощью: линейного способа; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способа уменьшаемого остатка.

Выбор одного из указанных способов определения амортизации производится организацией, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, сумма амортизации по такому активу определяется линейным способом.

Сама же сумма начисленной амортизации определяется с помощью нормы амортизации. В свою очередь, определение нормы амортизации при использовании каждого из указанных способов связано со сроком полезного использования объектов нематериальных активов.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива Должен ежегодно уточняться. В случае существенного избиения продолжительности периода, в течение которого

организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По таким нематериальным активам амортизация не начисляется.

Принципиально новым моментом в формировании информации о нематериальных активах является присоединение стоимости остатка по незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов, числящегося на субсчете «Приобретение нематериальных активов», к счету «Вложения во внеоборотные активы» к стоимости остатка собственно нематериальных активов организации1. Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса.

2. Результаты исследований и разработок (1120)

С 1 января 2003 г. законченные расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам учитываются в составе внеоборотных активов. Порядок организации учета по этому вопросу регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н. При этом, если в результате указанных выше работ получен патент на изобретение или другой документ, организация будет учитывать его как нематериальный актив. И только в том случае, когда документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране, законченные расходы по НИОКР учитываются как его результаты на том же счете (субсчет «Результаты НИОКР»), что и нематериальные активы.

Учет результатов НИОКР имеет свои особенности, выраженные в наличии особых условий, выполнение которых обеспечивает признание расходов по НИОКР в бухгалтерском учете. К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

сумма расходов может быть подтверждена и определена (например, указана в договоре);

выполненные работы документально оформлены (например, актом приемки выполненных работ);

результаты работы используются в производстве или для управленческих нужд, и это можно продемонстрировать;

есть уверенность в том, что использование результатов НИОКР послужит увеличению экономической выгоды организации.

Исходя из названных условий расходы по НИОКР на счете «Нематериальные активы» отражаются только после того, как роботы завершены, т.е. учитываются непосредственно как результат НИОКР на одноименном субсчете.

Если хотя бы одно из названных выше условий признания расходов по НИОКР не выполняется, то их списывают на прочие расходы. В таком же порядке учитываются расходы на исследовательские работы, которые не дали положительного результата.

Результаты НИОКР списываются на затраты производства. Эта процедура начинает выполняться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда результаты начали использовать в деятельности организации. Срок списания устанавливается ею самостоятельно. При этом необходимо исходить из ожидаемого срока использования результатов исследований, который не может превышать пяти лет.

Для списания результатов НИОКР могут применяться два способа: линейный способ и способ списания пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов, а также срок применения результатов НИОКР фиксируется в приказе об учетной политике организации.

Организация может прекратить использовать в своей деятельности результаты НИОКР. Например, если их применение сопровождается значительными затратами, влияющими на величину прибыли. При этом возможна ситуация, когда результаты НИОКР списаны не полностью. В этом случае оставшуюся сумму инвентарного объекта следует списать на прочие расходы полностью.

Так же, как и в случае с нематериальными активами, стоимость остатка неоконченных и неоформленных НИОКР, числящегося на специальном субсчете к счету «Вложения во внеоборотные активы», присоединяется к остатку субсчета «Результаты НИОКР» к счету «Нематериальные активы». Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса.

3. Основные средства (1130)

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 65н. Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию Согласно действующим правилам, основной критерии, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, — это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, независимо от стоимости по этой статье необходимо учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Так же, как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.

Первоначальная стоимость — это оценочный показатель основных средств, который остается неизменным для оценки объекта на протяжении срока службы и может меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтажа или переоценки. При этом в зависимости от направления поступления объекта основных средств формирование первоначальной стоимости может осуществляться по-разному. В основе первоначальной стоимости объектов основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, лежит их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В том случае, если объект основных средств требует дополнительных затрат для его ввода в эксплуатацию, указанные расходы по мере их осуществления включаются в первоначальную стоимость объекта

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, возводимых организацией, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление объекта за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение объекта, включая расходы по доставке и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования,

реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения).

Таким образом, основными элементами, определяющими правильность формирования показателя по этой статье баланса, являются первоначальная стоимость объектов основных средств и сумма начисленной амортизации по ним. При этом необходимо учитывать, что согласно действующим правилам основные средства стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на расходы по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Одним из важных аспектов порядка формирования отчетной информации о состоянии и движении основных средств является отражение результатов переоценки основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще много раза в год на конец года проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по стоимости их воспроизводства с помощью метода прямой оценки или индексного метода. При этом под методом прямой оценки понимается прямой пересчет стоимости объектов основных средств не документально подтвержденным рыночным ценам на новые аналогичные объекты на дату переоценки. В свою очередь, под индексным методом понимается индексация первоначальной стоимости объектов основных средств с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по их видам. В процедуру переоценки объектов основных средств кроме пересчета стоимости самих объектов также включается и пересчет сумм амортизации, начисленной по ним. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

Результаты переоценки основных средств отражаются на конец отчетного года.

Так же, как и в случае с нематериальными активами и результатами НИОКР, стоимость остатков по незавершенному строительству и незаконченным операциям по приобретению, модернизации и т.д., числящихся на специальных субсчетах к счету «Вложения во внеоборотные активы», присоединяется к остатку по счету «Основные средства». Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса.

4. Доходные вложения в материальные ценности (1140)

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную статью аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.

Необходимость обособления этой статьи вызвана расширяющейся практикой использования лизинговых операций, в процессе которых внеоборотные активы приобретаются не для использования в производственном процессе предприятия, а для их передачи в финансовую аренду с правом выкупа.

5. Финансовые вложения (1150)

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям при выполнении обязательных критериев могут относятся следующие активы:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других предприятий;

займы, предоставленные другим организациям;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования.

При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Потому перед составлением бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Для оценки финансовых вложений в бухгалтерском балансе они подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Стоимость финансовых вложении из первой группы необходимо отражать в отчетности по текущей рыночной цене, формируемой путем специально производимой корректировки в текущем учете. Для финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, при условии устойчивого снижения их стоимости создается резерв под обесценение вложений. Он должен быть равен разнице между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений. В этом случае в отчетности отражается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой созданного резерва под обесценение вложений.

6. Отложенные налоговые активы (1160)

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11 2002 № 11н. Обособление в бухгалтерском балансе этой статьи обусловлено необходимостью согласования требований бухгалтерского и налогового законодательства. Поэтому данная статья формирует у пользователя бухгалтерской отчетности представление о сумме отложенною налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу.

Исходя из этого, механизм формирования рассматриваемого показателя можно свести к следующим процедурам. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, наставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых активов. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.

7. Прочие внеоборотные активы (1170)

Поданной статье баланса отражается информация об объектах внеоборотных активов, данные о которых не нашли своего отражения в предшествующих статьях. Например, выявленные недостачи основных средств, решение об источниках покрытия которых не определены на отчетную дату. Сюда же на основании профессионального суждения может быть включен остаток по счету «Вложения во внеоборотные активы».

Раздел II. «Оборотные активы»

Запасы (1210)

В состав запасов организации включаются материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и затраты в незавершенном производстве (издержки обращения). Таким образом, по указанной статье баланса отражается информация о разнообразных объектах бухгалтерского учета, формирование которой требует значительных подготовительных процедур. В связи с этим целесообразным представляется рассмотрение порядка формирования информации по каждой составляющей запасов.

Материалы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов. В состав транспортно- заготовительных расходов включаются:

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

затраты на услуги транспорта;

затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материалов.

Отпуск сырья и материалов в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» производится по одной из следующих возможных оценок:

по себестоимости единицы запаса;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Выбранная оценка отпускаемых сырья и материалов должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается показатель, представленный как разница между принятыми к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимости и их расходом по назначению в одной из вышеуказанных оценок.

Готовая продукция отражается по статье «Запасы» в виде остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Оценка готовой продукции фиксируется учетной политикой организации и может быть осуществлена по фактическим затратам, по учетной оценке (нормативной (плановой) себестоимости или по прямым статьям расходов).

Товары для перепродажи в составе запасов отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Предприятия розничной торговли в бухгалтерском учете могут отражать товары по продажным ценам (с учетом торговой наценки). Однако при формировании бухгалтерской отчетности данные товары должны быть отражены по ценам их приобретения.

Товары отгруженные представляют собой товары или готовую продукцию, отгруженную со склада продавца в адрес покупателя. Этот показатель по статье «Запасы» отображается лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Согласно нормативному регулированию, таким общим порядком является объявление объема продаж и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и передачи расчетных документов покупателю.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг, выпушенных за отчетный период, определяется расчетным путем как сумма незавершенного производства на качало периода и затрат, накопленных по дебету производственных счетов за отчетный период (без учета внутренних корреспонденции между счетами затрат) за минусом незавершенного производства на конец отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) отражаются в составе запасов в виде затрат незавершенного производства и незавершенных работ (услуг), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учет» затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по одной из следующих оценок:

по фактической себестоимости;

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, имеют право не признать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом

случае сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, также отражается в бухгалтерском балансе по статье «Запасы».

Расходы будущих периодов отображаются по статье «Запасы» в виде остатка фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов расходами отчетного периода означает их списание в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и другое).

В частности, по этой статье могут быть отражены расходы, связанные с:

горно-подготовительными работами;

подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв);

арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;

рекламой товаров, продукции работ, услуг;

подпиской на периодические издания;

перебазированием подразделений организации;

организованным набором работников;

платежами по добровольному страхованию;

уплатой процентов по кредиту;

проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;

переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемые в смету на строительство;

консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;

производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции (работ, услуг);

приобретением лицензий и другого.

НДС по приобретенным ценностям (1220)

Эта статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда и т.д., т.е. по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам) до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

Дебиторская задолженность (1230)

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов предприятия с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе баланса, по счетам, имеющим кредитовое сальдо, — в пассиве баланса. При этом дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочной), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочной), могут показываться раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Значительный удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Она отражается как числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, которая отвечает условиям признания выручки, определенных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а именно:

организация имеет право на получение выручки;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод (т.е. будут получены денежные средства или иные активы);

право собственности перешло от продавца к покупателю;

расходы, которые будут произведены в связи с выполнением данного договора, могут быть определены.

Порядок оценки такой дебиторской задолженности регламентирован п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Дебиторская задолженность показывается в балансе с учетом созданною резерва (если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено учетной политикой).

Кроме того, по данной статье баланса в соответствии с профессиональным суждением составителей может отражаться задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет. Также по этой статье может отражаться задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по возмещению материального ущерба организации, недостачи и потери ценностей и т.д.

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранных валютах, отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Финансовые вложения (1240)

По этой статье отражаются краткосрочные финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых сложениях аналогичен порядку представления информации о долгосрочных финансовых вложениях, рассмотренный выше.

Денежные средства (1250)

По данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе, из расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные документы и переводы в пути за исключением стоимости векселей, отражаемых либо в составе дебиторской задолженности, либо в составе краткосрочных финансовых вложений.

Стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Прочие оборотные активы (1260)

По данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим критериям соответствуют оборотным активам, по информации о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела «Оборотные средства».

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал (1240)

Эта статья предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками предприятия для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно ГК РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: складочный капитал (хозяйственные товарищества); уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия); правовой фонд (производственные кооперативы); уставный капитал (все остальные организации) и отражается а сумме, зафиксированной в учредительных документах.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320)

По данной статье акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных ими у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. По своей экономической природе стоимость таких акций представляет собой активы организации, изъятые из обращении, поэтому исходя из принципа осмотрительности данный показатель трактуется как регулятив к уставному капиталу и отражается в пассиве баланса. В связи с этим учтенная стоимость акций, выкупленных у акционеров, при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение, т.е. отражается в круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов (1340)

Исходя из смысловой нагрузки этого показателя, по рассматриваемой статье отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов. Если результатом переоценки является уценка указанных внеоборотных активов, то полученные показатели обращаются в уменьшение суммы собственного капитала организации, т.е. отражаются в круглых скобках

Добавочный капитал (1350)

По этой статье отражают эмиссионный доход акционерного общества, полученный oт размещения акций сверх номинальной стоимости; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива, положительную курсовую разницу, возникающую при формировании уставного (складочного) капитала организации.

Резервный капитал (1360)

По этой статье отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организаций в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», они создают резервный капитал в пределах установленного лимита — не ниже 5% от уставного капитала. Их резервный капитал формируется после налогообложения прибыли, путем обязательных отчислений. Размер этих отчислений определен уставом акционерного общества, но не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Указанным законом предусмотрено, что средства резервного капитала могут использоваться для покрытия убытков и погашения облигаций общества, а также выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

В отличие от резервного капитала, формируемого н соответствии с законодательством, резервные фонды создаются добровольно и в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Нормативным регулированием бухгалтерского учета порядок формирования и использования таких резервных фондов пока не предусмотрен и определяется учетной политикой организации. По существу такие резервы связаны с самоконтролем и предназначены для принятия управленческих решений.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370)

Порядок формирования показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе различается в зависимости от периода, за который он представляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим сложением остатков по счету «Прибыли и убытки» за те же периоды и счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)* на начало отчетного года. В бухгалтерском балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года. При этом суммы нераспределенной прибыли отражаются с учетом ее использования по направлениям распределения. утвержденного собранием акционеров. В свою очередь, суммы непокрытого убытка отражаются с учетом принятия решения о его покрытии на собрании акционеров. Для обеспечения этого решения могут быть использованы: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, резервный капитал, добавочный капитал.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Заемные средства (1410)

Поданной статье отражаются суммы полученных кредитов я займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более, чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Обязательства, представляемые в балансе предыдущего отчетного года как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

Отложенные налоговые обязательства (1420)

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н. По указанной статье отражается сумма отложенного налога на прибыль, уплачиваемого в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу. При формировании этого показателя необходимо учесть следующие обстоятельства. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. При этом объекты, порождающие налогооблагаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых обязательств. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых обязательств и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.

Резервы под условные обязательства (1430)

Порядок формирования информации о резервах под условленные обязательства регламентируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

В соответствии с ним под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;

величина обязательства, порождаемого условным фактом. может быть достаточно обоснованно оценена.

Источником покрытия создаваемых резервов в соответствии с п. 9 указанного Положения являются либо расходы по обычным визам деятельности, либо прочие расходы. Следовательно, резервы под условные обязательства представляют собой расходы организации, равные величине отчислений в создаваемые резервы под условные обязательства. При этом при- знание и определение величины расходов, послуживших источником образования резервов, осуществляется типовым порядком.

Прочие обязательства (1450)

Поданной статье баланса отражаются данные об объектах ywa. которые по своим критериям соответствуют долгосрочным обязательствам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела «Долгосрочные обязательства».

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В данном разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Заемные средства (1510)

По этой статье отражают краткосрочные кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение двенадцати месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс. В бухгалтерской отчетности краткосрочные кредиты и займы также должны отражаться с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

Кредиторская задолженность (1520)

Особое значение в этом разделе «Краткосрочные обязательства» имеет статья «Кредиторская задолженность», которая объединяет широкий спектр текущей задолженности, вызванной нормальным функционированием организации. В связи с этим целесообразным представляется рассмотрение порядка формирования информации по каждой составляющей кредиторской задолженности.

По этой статье отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Эти виды задолженности отражаются в суммах, определенных соответствующими договорами.

Также по рассматриваемой статье отражаются суммы задолженности по оплате труда, т.е. суммы, которые организация начислила персоналу организации, но не выдала, и суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по субъективным причинам.

В статью «Кредиторская задолженность» также включается сумма задолженности по отчислениям на социальное страхование и обеспечение, предусмотренная федеральными законами об уплате в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации. Целевая функция этих отчислений — мобилизация средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Отчисления на социальное страхование и обеспечение перечисляются в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Кроме того, в состав рассматриваемого показателя включается сумма задолженности по налогам и сборам, числящихся у организации на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» Записи на счетах отражаются на основании налоговых деклараций, платежных поручений. Обязательства перед бюджетом в зависимости от вида налога и положений учетной политики возникают по одному из двух вариантов. Так, для расчета сумм НДС в учетной политике организации может быть зафиксирован момент возникновения обязательств перед бюджетом либо по отгрузке (на дату реализации), либо по оплате. В свою очередь, для расчета аналога на прибыль предприятие применяет либо метод начисления, либо кассовый метод. Таким образом, в рассматриваемую статью включаются остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам (налог на имущество, транспортный налог и другие), местным налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и прочие).

Также в составе «Кредиторской задолженности» отражается задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Она формируется как доходы, представляющие собой алгебраическую сумму остатков по счетам, на которых может чиститься задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Так, задолженность по начисленным дивидендам учредителям, акционерам, собственникам — работникам предприятия, отражается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». В свою очередь, дивиденды, начисленные учредителям, акционерам, собственникам — не работникам предприятия, отражаются на счете «Расчеты с учредителями». В состав рассматриваемой статьи включается также задолженность организации прочим кредиторам: подотчетным лицам, покупателям по авансам выданным и другим.

Доходы будущих периодов (1530)

Поданной статье отражаются суммы доходов, квалифицируемых как доходы, имеющие отношение к будущим периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода. К таким доходам относятся:



Страницы: 1 | 2 | Одной страницей


See also:
Новое
Похожие записи
  • Титльник и содержание
    Министерство образования Омской области БОУ ОО СПО «Омский колледж транспортного строительства» Специальность...
  • Теоретическое содержание
    Основные этапы развития литературно-критической мысли Девятнадцатый век В девятнадцатом веке литературоведение оформилось...
  • Теоретическое содержание (2)
    Тема 7. ПРОБЛЕМА РОДА И ЖАНРА В НАУКЕ О ЛИТЕРАТУРЕ* Большинство исследователей...

Комментарии закрыты.