Лекции по налогам

20 Февраль 2014 →

ЛЕКЦИИ ПО НАЛОГАМ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЮ.

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

Национальная налоговая система прошла 3 периода:

1 дореволюционный,

2 советсткий,

3 постсоветский.

1. Дореволюционный период. В Древнем государстве основным источником доходов казны является дань – прямой налог, собирающий с населения. Во времена Золотой орды появляются различные виды сборов. Известно 14 видов ордынских сборов, главным из которых был налог монгольскому хану. В 14-15 веках также со свободного населения взымалась дань в натуральной форме, направленная в княжескую казну. При Иване 3-ем особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы: 1. причальный, 2 стрелецкая подать. В это время введена первая налоговая декларация.

Во время царствования Александра Михайловича система налогооблажения в России была упорядочена. В 1655 году был создан специальный орган. Счётная палата, в компенсацию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказа. В эпоху реформ Петра появляются прибыльщики - чиновники, которые должны «сидеть и чинить гос-ую прибыль». В этот период осуществлён переход от подв-го налогооблажения к подушной подати.

В период правления Екатерины 2 для купечества была введена гильдейская подать – сбор с объявленного кап.

В 1818 году в России издан первый крупный труд в области налогооблажения: опыт и теория налогов. Николай Второй в 1986 году утвердил положение о государственно-промысловом налоге, который действовал до 1917 года.

2. Советсткий период. Налоги становятся средствами классовой борьбы. Переход к НЭП обусловил возр-е налоговой системы, воспроизводящей в общих чертах налогооблагаемую систему дореволюционной России.

Начиная с 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшается. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельскохозяйственными производителями.

В 30-32 года гг. в СССР была проведена кардинальная реформа, в результате которой все налоговые платежи предприятий были унифицированы в 2 вида: налог с оборудования и отчисление от прибыли. Во время великой отечественной войны вводятся новые налоги: налог на хол-в, одиноких и малос-х граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев скота. С 1986 года разрешена индивидуальная трудовая деятельность.

3. Постсоветский период. Приведена широкая комплексная налоговая реформа, были подготовлены основополагающие налоговые законы: об основах налоговой системы в РФ. В 1990 году образована главная государственная налоговая инспекция. Через год она становится государственной налоговой службой, с 98 года Министерством РФ по налогам и сборам, сейчас федеральная налоговая служба.

В 1998 году принята первая часть налогового кодекса, в 2000 году вторая.

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАПАДНОЕВРОПЕЙСКИХ ГОСУДАРСТВАХ

Самые ранние свидетельства по налогообложению дошли до наших дней с 13-15 вв. до н.э., когда в Вавилоне стал изыматься первый в истории подушный налог. Также упорядочивается взимание налога в Персии и Китае. В развитии налогообложения принято выделить 3 группы:

1 древний мир до средних веков, 2 конец 17 века – начало 19 века и 3-й период – от начала 19-го века и до сегодняшних дней.1-й период отличается случайным характером налогов. Возникновение налогов относится к периоду становления первых государственных образований. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей. Одной из первых налоговых систем является налоговая система древнего Рима.

2 период. В Европе в 16-17 века развитые налогооблагаемые системы отсутствуют. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий. Налоги становятся источником доходной части бюджета. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые косвенные налоги, начали формироваться научные теории налогооблажения.3-й период отличается уменьшением количества налогов и большом значении права при их установлении и взымании.

ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ТЕОРИИ И ИХ СУЩНОСТЬ, ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ

1. Общие теории (теории обмена). Подразделяются на: 1. Теории эквивалентного обмена. Период средневековья. Эквивалентная плата граждан за покупаемые у государства услуги общественного характера, являющиеся результатом соглашения между ними. 2. Атомистическая теория. 17-18 века, Монтескьер. Налог – обязательная плата граждан за пользование государственными услугами, являющимися результатом взаим-го договора между ними. 3. Теория фискального договора. 17-18 вв. Гоббс, Мирабо. Налог - обязательный платёж граждан государства за предоставление защиты общественного порядка, являющийся ценой, которую каждый гражданин выплачивает из своего имущества для того, чтобы получить охрану. 4. Теория налога как наслаждения. Начало 19 века, Сисмольди. Налог – это обязательный эквивалентный платёж граждан государства за предоставление услуг общественного характера, являющийся ценой, которую каждый гражданин выплачивает за получаемое им наслаждение от извлечения общественных выгод. 5. Теория налога как страховой премии. Первая половина 19 века, Тиер. Налог - обязательный страховой платёж граждан для финансирования затрат государства о предотвращении риска, наступлении страхового случая, уплачиваемая гражданам пропорционально величине доходов или стоимости имущества. 6. Классическая теория. А. Смит, Риккардо, 18 век. Налог – обязательный индивидуальный эквивалентный платёж, индивидуум государства, осуществляющий с целью покрытия расходов государства на общественный оборот и поддержание достоинства верховной власти, взимание которого должно осуществляться с соблюдением принципа справедливости, удобства и экономии.

7. Теория налога как жертвы. Витте, Тургенев, Янжу. Налог – форма дохода государства, когда эти доходы, полученные с имущества граждан являются жертвой без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей. 8. Кейнсианская теория. Первая половина 20 века, Кейнс. Налоги – главный рычаг регулирования экономики, с помощью них изымаются излишние сбережения, препятствующие росту экономики.

9. Монетаристская теория. 10-е года 20 века, Фридман. Налоги, наряду с иными механическими воздействиями на денежное обращение через излишнее количество денег.

10. Теория экономики. Начало 80-х гг. 20 века, Бернс, Стайн, Леффир. Налоги – это основной фактор эк-го развития и регулирования, снижения налогового времени приводит к бурному экономическому росту.

2. Частные теории. 1. Раннее средневековье. Косвенные налоги считаются вредными.

2. Конец средних веков. Налоговая система страхуется на косвенном налогооблажении.

3. Конец 19-го века. Баланс между прямыми и косвенными налогами. 2. Теория единого налога. Единственный определённый объект налогооблажения. 3. Теория пропорционального и прогрессивного налогооблажения. Ставка устанавливается либо в едином проценте, либо увеличивается по мере роста доходов. 4. Теория приложения налогов. Середина 17 века. Распределение налогового времени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. 5. Теория политизации налогов. 1630 – 1685 г. Налоги – орудие классовой борьбы.

ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА». ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Нал система – это основанное на опред-х принципах единство основных её элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Выделяют 3 группы принципов: эк-е, юр-е и орг-е. 1. Эк-е. 1. Принцип справ-ти. Пред установление обязанности каждому юр-у и физ-у лицу предоставить участие в финансир-и расходов гос-ва соразмерно своим доходам и возможностям. 2. Принцип эфф-ти подразум необходимость уст-ия таких налогов, чтобы поступление по кажд из них сущ-но превышали затраты гос-ва на его администрирование. 3. Принцип соразмерности. Основан на взаимозависимости процессов направленности бюджетов и дестимулирования нб эк-й активности налогопл-в и гос-ой казны. 4. Принцип множественности налогов. Включает 2 аспекта: 1 целесообразность построения нал системы на совокупность дифференциальных нал и объектов облажения; 2 целесообразность формирования множ-ти источников бюджетов каждого уровня.2. Юр-ие принципы. 1. принцип нейтральности. Предполагает единообразный хар-р примен-я налога и равенство всех плательщиков перед законом. 2. принцип уст-я налогов означает, что любой налог должен быть введён искл-но посредством принятия зкд-го акта. 3. принцип отрицания силы нал-го закона. Основан на том, что вновь принятый закон, ухудшающий положение налогов не может распрост-ся на отношения, вознаграждении до его принятия. 4. принцип приорит-ти налогового зкд-ва. Закл в том, что нормативно-правовые акты, рег-ие какие-либо отношения в целом, не связаны с вопросами нб, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. 5. принцип наличия всех эл-в нал-а в законе. Озн, что налог считается уст-ым лишь в том случае, когда соотв-им законом определены нб и все эл-ты налогов.3. Орг-е принципы. 1. принцип единства налоговой системы. Предполагает уст-е налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перераспределение в пределах территории страны товаров, работ, услуг или основных средств. 2. принцип эл-ти нб. Заключается в том, что в целях приведения в соответствии с гос-ми потребностями некоторые элементы налога и сам налог могут быть изменены в сторону ослабления или усиления его фискальной или иной функции. 3. принцип стаб-ти нал сис-ы. Основан на том, что налоговая система должна быть достаточно стабильной. 4. принцип нал-го федерализма. Следует рассматривать как основу орг-х принципов функционирования нал сис-ы страны. 5. принцип гласности. Основан на требованиях обязательного официального опубликования законов и других нормативных актов, касающихся обязанностей налогопл-ов. 6. принцип однородности облажения базируется на недопущении облажения одного и того же объекта более, чем одним налогом.

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ

Система существенно отличается от действующих систем других стран. Её своеобразие основано на концепции вертикального и горизонтального выражения пол-я отдельных административных единиц с помощью перераспределения через федеральный бюджет налоговых поступлений в пользу наиболее бедных территорий. Право установить наиболее важные налоги – подушный налог, НДС, акцизы, принадлежащие федеральным органам власти. Базы налогооблажения находятся в компетенции федеральных властей. За базовые ставки ответственны власти земель, а общины устанавливают специальный коэффициент. Местные налоги входят в компетенцию общин. К данной группе относятся: налог на стоимость квартир, налог с владельцев собак. Объекты нб очень множественны, в связи с чем перечень налогов приближается к 50.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФРАНЦИИ

Налоговая система формировалась многие десятилетия. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налоговых сборов, правил применения. Ставки налогов ежегодно начисляются с учётом экономической ситуации и направления социально-экономической политики государства. Система налогооблажения Франции отдаёт предпочтение фискальной функции работников. Основные функции налогов можно разделить на косвенные, прямые и гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги. 50% из них – НДС. Существенное строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. К отличительным особенностям можно отнести стимулирование роста вложений в науку, налогооблагаемый авуар, налогообложение с перераспределением имущества. Налогооблагаемый авуар – компания двойного налогооблажения, держащая акции, которые облагаются как физические лица с доходов от дивидендов, а также облагается налоговый доход акционерных обществ. Размер авуара меньше стоимости распространённых дивидендов. Стимулирование роста вложений в науку предполагает налогооблагаемые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложений. К ней применяются 2 разные ставки: 1 42%, если акт продажи был в течении 2-х лет владения, 2 15% - после 2-х лет владения

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА США

Существует три уровня налогов: федеральные налоги, налоги, местные налоги в округах, графствах, городах.Основными налогами в США являются : 1) подоходный налог 2) налог на доходы корпораций 3)отчисления в фонд социального страхования 4) налог с продаж.Налог уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары. Общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг. Местный налог с продаж является дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены. Кроме того, местные органы вправе вводить собственные налоги с различных видов продаж при условии разрешения законодательством штата. Ставки местных налогов в этом случае ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата: Налог на имущество уплачивается на уровне штата и местном уровне. В основном облагается недвижимое имущество и хозяйственное оборудование, кроме имущества, принадлежащего неприбыльным организациям и не используемое ими в коммерческих целях. Не облагается имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти. Ставки налога на уровне штата: 0,75% на капитал корпораций, от 0,5% – 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц. Местный имущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих собственностью, которая четко определена законодательством.

Объектом налогообложения выступают: недвижимость (земли, недвижимых объектов) личная собственность (машины, оборудование, драгоценности, облигации, денежные средства). Налоговой базой служит оценочная стоимость собственности. Средний уровень налоговой ставки по штатам составляет 2%. Оценкой недвижимого имущества занимаются налоговые оценщики, являющиеся служащими налогового ведомства.

Налоги с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал).

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ЯПОНИИ

Налогооблагаемая система Японии сложилась в 19-ом веке. В современном виде функционирует, начиная с послевоенного времени. Основу налоговой системы составляют государственные и местные налоги, при этом 62% - государственные, 38% - местные. Налогооблагаемая система Японии как и в США и в Европе характеризуется множественностью налогов: 1 умеренный уровень налогового времени, 2 высокий уровень местных налогов, 3 наблюдается тенденция к увеличению косвенных налогов, 5 самая высокая среди развитых стран доля подоходных налогов, заменяющая роль налоговых льгот в повышении эффективности экономической политики. Япония занимает среди развитых стран первое место по уровню налогооблажения потребностей.

ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Выделяют 3 группы принципов: экономические, юридические и организационные. 1. Экономические. 1. Принцип справедливости. Предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу предоставить участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. 2. Принцип эффективности подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступление по каждому из них существенно превышали затраты государства на его администрирование. 3. Принцип соразмерности. Основан на взаимозависимости процессов направленности бюджетов и дестимулирования налогооблажения экономической активности налогоплательщиков и государственной казны. 4. Принцип множественности налогов. Включает 2 аспекта: 1 целесообразность построения налоговой системы на совокупность дифференциальных налогов и объектов облажения; 2 целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня.

2. Юридические принципы. 1. принцип нейтральности. Предполагает единообразный характер применения налога и равенство всех плательщиков перед законом. 2. принцип установления налогов означает, что любой налог должен быть введён исключительно посредством принятия законодательного акта. 3. принцип отрицания силы налогового закона. Основан на том, что вновь принятый закон, ухудшающий положение налогов не может распространяться на отношения, вознаграждении до его принятия. 4. принцип приоритетности налогового законодательства. Заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения в целом, не связаны с вопросами налогооблажения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. 5. принцип наличия всех элементов налога в законе. Означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогооблажения и все элементы налогов.3. Организационные принципы. 1. принцип единства налоговой системы.

Предполагает установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перераспределение в пределах территории страны товаров, работ, услуг или основных средств. 2. принцип эластичности налогооблажения. Заключается в том, что в целях приведения в соответствии с государственными потребностями некоторые элементы налога и сам налог могут быть изменены в сторону ослабления или усиления его фискальной или иной функции. 3. принцип стабильности налоговой системы. Основан на том, что налоговая система должна быть достаточно стабильной. 4. принцип налогового федерализма. Следует рассматривать как основу организационных принципов функционирования налоговой системы страны. 5. принцип гласности. Основан на требованиях обязательного официального опубликования законов и других нормативных актов, касающихся обязанностей налогоплательщиков. 6. принцип однородности облажения базируется на недопущении облажения одного и того же объекта более, чем одним налогом.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА: СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ

Налоговая политика – составная часть соц.-эк.политики гос-ва, ориентиров.на формиров-е такой н.с., которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества. Выбор конкретных форм и методов определяется целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Среди них выделяют: 1)фискальные; 2)экономические; 3)социальные; 4)экологические; 5)международные - Устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения. Стратегия налоговой политики – совокупность ее перспективных целей и принципиальных способов решения долгосрочных задач, связанных с построением или реформирование н.с. страны в русле выработанной концепции. Тактика налоговой политики – совокупность ее текущих целей и способов решения кратко- и среднесрочных задач, связанных с управлением налоговой системой, совершенствованием отдельных ее элементов в русле выработанной стратегии. В мировой практике 3 основные модели налоговой политики: 1.Модель политики максимальных налогов - установление максимального числа налогов и повышения их ставок, сокращение числа льгот, приводящей к увеличению налогового бремени на экономику: если экономические кризисы, военные действия, также и в мирное время в отсутствии кризисов, например, в развитых странах. 2. Модель политики экономического развития - установление минимальной налоговой нагрузки на экономику. Сопровождается сокращением государственных инвестиций и значительным уменьшением социальных расходов (стимулирование экономической активности бизнеса и используется, как правило, в период экономического оживления, чтобы всемерно способствовать увеличению темпов экономического роста). 3. Модель политики разумных налогов = 1+2. Метод налоговой политики – используемый прием (способ) практического решения поставленной цели налоговой политики: 1регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; 2регулирование соотношения федеральных, Региональных и местных налогов; 3регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на других; 4регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии; 5регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы; 6регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Экономическая сущность налогов проявляется в его функциях, которые отражают главные задачи налогообложения государства. Наиболее последовательно реализуемой функцией является: 1 фискальная или бюджетная функция. Посредством её выполнения реализуется общее предназначение налогов, то есть пополнение доходной части государственного бюджета. 2 Другая функция налогов - контрольная. Суть: чтобы все налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали установленный законодателем налог. 3.Следующая функция распределительная отражает использование налога как одного из элементов распределительной системы государства. Она отражает использование налогов как средства государственного регулирования экономики и имеет регулирующее свойство. Оно заключается в установлении налоговых вычетов, налоговых льгот, дифференциации налоговых ставок, которые в совокупности могут отвечать важным интересам государственной экономической политики, сжимать предпринимательскую активность, инвестиционную активность. Распределительная функция имеет 2 подгруппы: стимулирующая и воспроизводственного назначения.4. Стимулирующая. Реализуется через систему льгот, вычетов, она проявляется в изменении объекта налогообложения или понижением налоговой ставки и тем самым стимулирует хозяйственную деятельность налогообложения. Подфункция воспроизводственного налогообложения выполняется налогами, которые представляют собой платежи за использование природных ресурсов: водный налог, лесной налог.5. Социальная функция налогов – проявляется в поддержании социального равновесия с помощью налогов. Принципу социальной справедливости в наибольшей степени соответствует прогрессивное налогообложение, которое используется в большинстве развитых стран. Кроме того, социальную функцию несут налоги освобождения которые устанавливаются для индивидуальных предприятий или фермеров.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

В зависимости от целей и задач возможны различные классификации налогов: 1. по принадлежности к уровню управления, подразделяющая все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация имеет прямой законодательный статус: на ней основана вся логика построения и изложения НК РФ. Основой разграничения этих видов налогов и сборов является не уровень бюджета, в который они зачисляются, а то, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории обязательны к уплате. 2. по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с юридических, физических лиц и смешанные, является достаточно распространенной. 3. по степени переложения, разделяющая налоги на прямые и косвенные, известна как исторически наиболее универсальная, но вместе с тем и как наиболее теоретически спорная классификация. 4. по характеру отражения в Системе национальных счетов (СНС), разделяющая налоги на две группы: на производство и импорт, на доходы и имущество. 5. по предмету (объекту) обложения, где различают налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные, монопольные и таможенные), с использования ресурсов (ресурсно-рентные). 6. по способу обложения, где разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: по декларации, у источника уплаты и по уведомлению. 7. по применяемой ставке подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные, а также налоги с твердыми, процентными и комбинированными ставками. 8. по бухгалтерским источникам уплаты разграничивает налоги по конкретным источникам уплаты в составе выручки предприятия и ее структурных элементов: выручка, себестоимость, финансовые результаты, оплата труда и др. 9. по назначению разграничивает их на абстрактные (немаркированные) и целевые (маркированные). Абстрактные – налоги, средства, от поступления которых аккумулируются в бюджете определенного уровня управления, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета. Целевые (маркированные) – налоги, имеющие заранее определенное целевое назначение и строго закрепленные за определенными видами расходов. За счет маркированных налогов формируются бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов.

ХАРАКТЕРИСТИКА ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА

Каждый налог содержит обязательные и необязательные элементы. Обязательные элементы налога – совокупность регламентированных налоговым законодательством данной страны слагаемых налогового обязательства, определяющих порядок исчисления и уплаты налога, без раскрытия которых это обязательство не может считаться установленным. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЭЛ-ТЫ; ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ элементы; ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ элементы. Н.ПЛ-ЩИК (субъект налога) – это об.эл-нт, характеризующий лицо, на которое по закону возлагается юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств. НОСИТЕЛЬ налога – вспом.эл-нт, характеризующий лицо, которое в конечном итоге несет бремя данного налога. При использовании прямых налогов субъект и носитель – это, как правило, одно и то же лицо; при косвенном – это, чаще всего, разные лица. В ситуации, когда субъект и носитель налога – разные лица, налоговый платеж уплачивается носителем не государству, а субъекту налога, который уже вносит его в бюджет. ПРЕДМЕТ н/о – вспом.эл-нт, характеризующий имущество, прибыль, доход, расходов, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), юридическим значимые действия, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения. ОБЪЕКТ н/о – об.эл-нт, характеризующий юридический факт (действия, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. Масштабная БАЗА – вспом.эл-нт, характеризующий определенную меру измерения (стоимостную, количественную или физическую характеристику) объекта налогообложения. НАЛ.БАЗА – об.эл-нт, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Налоговый ПЕРИОД – об.эл-нт, характеризующий срок, по истечении которого завершается процесс формирования налоговой базы и определяется конечный размер налогового обязательства. Статья 55 части первой НК РФ определяет налоговый период как календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (факультативный элемент), по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, и представляется в установленный адрес соответствующая отчетность. Налоговая СТАВКА – об.эл-нт, характеризующий величину налога на единицу измерения налоговой базы. ПОРЯДОК исчисления налога – об.эл-нт, характеризующий законодательно установленную методику исчисления налогового оклада. Существует две основные методики исчисления, обе встречающиеся в российской практике: некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивная (налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода с определением суммы по его окончании). Налоговая ЛЬГОТА – факульт.эл-нт, характеризующий предоставление налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) исключительных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговый ОКЛАД – вспом.эл-нт, характеризующий сумму налога, причитающуюся к уплате налогоплательщиком с одного объекта налогообложения. ИСТОЧНИК налога – факульт.эл-нт, характеризующий регламентированный экономический показатель (фонд) налогоплательщика, за счет которого следует уплачивать налог. Источник налога (выручка, прибыль или доходы) не выбирается налогоплательщиком произвольно; он регламентируется законодательством о налогах и сборах. ПОЛУЧАТЕЛЬ налога – факульт.эл-нт, характеризующий субъекта, которому предназначается сумма налога. Такими субъектами являются государственные внебюджетные фонды и бюджеты различных уровней. Получатель налога может быть установлен как законодательством о налогах и сборах, так и бюджетным законодательством.

ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ: ФЕДЕРАЛЬНЫЕ, РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ

Классификация налогов по принадлежности к уровню управления, подразделяющая все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация имеет прямой законодательный статус: на ней основана вся логика построения и изложения НК РФ. Основой разграничения этих видов налогов и сборов является не уровень бюджета, в который они зачисляются, а то, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории обязательны к уплате. В соответствии со ст.12 НК РФ: - Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. - Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. - Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. ФЕДЕР.Н,: Нал на добавленную ст-ть;Акцизы;Нал на дох физ-х лиц; Единый соц-й нал;Нал на прибыль;НДПИ;Водный налог;Сборы за польз-е объектами живот-го мира и за польз-е объектами водных биолог-их ресурсов;Гос-ая пошлина.РЕГИОН.Н.:Нал на им-во орган-ий;Нал на игорный бизнес;Транс-ый нал. МЕСТН.Н.Земел-й нал;Нал на им-во физ-х лиц.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК: ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

Налогоплательщик (субъект налога) – это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое по закону возлагается юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств. Налогоплательщики имеют право: 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах. 2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц. 13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны; 14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. МЕТОДЫ ОПЛАТЫ НАЛОГА

Ст. 49. Налог. обяз-во – обяз-ть налогопл-ка упл-ть опред. н-г в бюджет или гос.фонд в опред. срок при наличии обст-тв, указ. в наст.Кодексе или ином акте нал. закон-тва. Нал.обяз-ва возлаг. на налогопл-ка с момента возникн-я обст-в, предусм-х уплату н-га в соотв-ии с треб-ми нал.законодат-ва. Ст.54. Порядок исполн-я нал-х обяз-в. Налогопл-к самост-но, если иное не устан. нал.закон-м, исчисляет сумму н-га, подлеж.уплате за отчет. нал. период, исходя из нал. базы, нал. ставки и нал. льгот. В случаях, устан.наст. Кодексом или иным актом нал.зак-ва, обяз-ть по исчисл-ю подлеж.уплате суммы налога м. б. возлож. на нал.орган или нал. агента. Система косв. налогообл-я юр. лиц в РФ предст. двумя нал.: 1.НДС 2. Акцизы. Плательщиками налога явл.: организации; ИП; лица, призн-мые налогопл-ми НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, опред. в соотв. с Тамож.кодексом РФ. Не являются плат-ми НДС орг-ции и предпр-ли: - получ. освоб-е от уплаты НДС (ст.145 НК РФ) (если выручка за каждые 3 месяца не превысила 2 млн. руб.);- перешедшие на упрощ. сист. налог-я (ст.346.11 НК РФ); - перешедшие на уплату единого налога (но только по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом) (ст.346.26 НК РФ). Плат-ми налога явл. физ. лица – налоговые резиденты РФ, а также лица, не явл. нал.резидентами, но получающие доходы от источников, располож. на тер. РФ. Объект налог-я – доход, полученный налогоплательщиками: - от источ-в в РФ и (или) от источ. за пределами РФ – для физ. лиц, явл. нал.резидентами РФ; - от источ. в РФ – для физ. лиц, не явл. налоговыми резидентами РФ. В РФ действуют 4 спец.нал. режима: 1.Система налог-я для сельских товаропр-й (единый с/х налог) – гл. 261 2.Упрощ. система налог-я – гл. 262 3.Система налог-я в виде един. налога на вменен. доход для отдельных видов деят-ти – гл. 263 4.Система нал0я при выполн-ии соглашений о разделе продукции – гл. 264. Методы оплаты налога: 1. нал. платеж 2. безналичный платеж (перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета); 3.гербовыми марками (при покупке плат-ком спец.марок и наклейки их на офиц. документы, после чего док-ты получают законную силу).

ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

(статья 21 НК РФ) Налогопл-ки имеют право: 1) получать по месту своего учета от нал. органов бесплат. информацию о действ.налогах и сборах, закон-ве о нал. и сборах и принятых в соотв. с ним нормативных правовых актах, порядке исчисл. и уплаты нал. и сб-в, правах и обяз. нал.плат-в, получ. формы нал.деклараций (расчетов) и раз-я о порядке их заполнения; 2) получать от Мин-ва финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения зак-ва РФ о налогах и сборах, от финн.органов суб. РФ и муницип. образ-й. 3) использ-ь нал. льготы при наличии оснований. 4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиц. налоговый кредит. 5) на своевр.зачет или возврат сумм излишне уплач-х либо излишне взыск-х нал-в, пени, штрафов; 6) предст-ть свои интересы в отношениях, регулир. зак-м о нал. и сборах, лично либо через своего предст-ля; 7) предст-ть нал. органам и их должн-м лицам пояснения по исчисл-ю и уплате налогов, а также по актам провед-х налог. проверок; 8) присутств. при проведении выездной нал. проверки; 9) получать копии акта налог. проверки и решений налог.органов 10) требовать от должн-х лиц нал. органов и иных уполномоч-х органов соблюдения зак-ва о налогах и сборах. 11) не выполнять неправомер. акты и треб-я налог.органов, иных уполн-х органов и их должн-х лиц, не соответств. наст. Кодексу или иным фед.зак-м; 12) обжаловать в устан.порядке акты нал. органов, иных уполном-х органов и действия (бездействие) их должн-х лиц; 13) на соблюд-е и сохр-е нал. тайны; 14) на возмещение в полном объеме убытков, прич-х незакон. актами нал. органов. 2. Налогопл-ки имеют также иные права, устан.наст. Кодексом и другими актами закон-ва о налогах и сборах. 3. Плат-ки сборов имеют те же права, что и налогопл-ки.

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

1. Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. 2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: 1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности; 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации; 4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения. 3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности. 4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 6. Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

1. Налоговые органы вправе: 1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; 2) проводить налоговые проверки; 3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; 5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; 6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. 7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; 10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации; 11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; 12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; 13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности; 14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски. 2. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать закон-во о налогах и сборах; 2) осущ-ть контроль за соблюдением закон-ва о налогах и сборах, а также принятых в соот-вии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в устан-ом порядке учет орг-ий и физ лиц; 4) бесплатно инфор-ать (в том числе в письм форме) н-щиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, закон-ве о налогах и сборах и о принятых в соот-вии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях н-щиков, пл-щиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения; 5) рук-ться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения закон-ва РФ о налогах и сборах; 6) сообщать н-щикам, пл-щикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соотв-щих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, опр-мом федер органом испол-ой власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до нащиков, пл-щиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ; 7) принимать решения о возврате н-щику, пл-щику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соотве-щим террит-ым органам Федер казначейства для исполнения и осущ-ть зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов; 8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение; 9) направлять н-щику, пл-щику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора; 10) представлять н-щику, пл-щику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган соотв-щего письменного запроса н-щика, пл-щика сбора или налогового агента; 11) осущ-ть по заявлению н-щика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов; 12) по заявлению н-щика, пл-щика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отн-нии этого н-щика, пл-щика сбора или налогового агента.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ПРЕДУСМОТРЕННАЯ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

1. Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами. 2. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ: ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами (НА) признаются лица, на к-ых возложены обязанности по исчислению, удержанию у н-щика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. НА имеют те же права, что и налогоплательщикик: 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную инф-цию о действующих налогах и сборах, закон-ве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях н-щиков, полномочиях налоговых органов, а также получать формы налог деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; 2) получать от Минфина письменные разъяснения по вопросам применения закон-ва РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований; 3) исп-ть налоговые льготы; 4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в отношениях, регул-ых закон-вом о налогах и сборах, лично либо ч/з своего представителя; 7) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налог проверки и решений нал-ых органов, а также нал-ые уведомления и треб-ия об уплате налогов; 10) треб-ть от долж-ых лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения закон-ва о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении н-щиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК 12) на соблюдение и сохранение налоговой тайны; НА обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из ден-ых ср-в, выплач-ых н-щикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства; 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности н-щика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обст-вах; 3) вести учет начисленных и выплаченных н-щикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому н-щику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета док-ты, необходимые для осущ-ния контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: ВИДЫ НАЛОГОВ, ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Система косвенного налогообложения юридических лиц в РФ представлена двумя налогами: НДС и Акцизы (Ак). ПЛАТЕЛЬЩИКИ: 1. организации; 2. индивидуальные предприниматели; 3.лица, признаваемые налог-ками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. ОБЪЕКТЫ н/о: 1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав. 2. передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на кот. не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ. НАЛОГОВАЯ БАЗА по НДС определяется на момент наиболее раннего события из следующих двух: -отгрузки товаров; -оплаты (частичной оплаты) товаров в счет предстоящих поставок. При применении налог-ками при реализации товаров различных налог. ставок налог. база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. По НДС установлены три основные ставки: 0%, 10%, 18%. Ставка 0% предусмотрена для экспорта, т.е. для внутренней реализации не применяется. Ставка 10% при реализации: 1. некоторых продовольственных товаров. 2. некоторых товаров для детей. 3. периодических печатных изданий, за исключением рекламного или эротического характера; 4. лекарственных средств; изделий медицинского назначения. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в иных случаях. При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары, применяются расчетные ставки НДС – 10/110 и 18/118 (в зависимости от базовой ставки налогообложения). АКЦИЗЫ. Н-щиками АК признаются: орг-ции; ИП; лица, признаваемые н-щиками в связи с перемещением товаров ч/з таможенную границу РФ. Подакцизные товары: 1. спирт этиловый из всех видов сырья, за иск-ем спирта коньячного; 2. спиртосодержащая пр-ция с объемной долей этил спирта более 9% (за иск-ем лекар-ой и леч-профил-ой); 3. алког-ая пр-ция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 4. пиво; 5. табачная продукция; 6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт (150 л.с.); 7. автомоб бензин; 8. дизел топливо; 9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10. прямогонный бензин. По лекар-ым препаратам, парфюмерно-космет-ой пр-ции и препаратам ветер-ого назначения, не относящимся к подакцизным товарам, НК устанавливает ограничения по объему емкостей, в к-ые данные препараты разлиты. В случае превышения емкостей данные препарата рассм-тся как подакцизные. По общему правилу налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты, предусмотренные ст.200 НК РФ. Налоговая база опр-тся по каждому виду подакцизного товара отдельно в зависимости от устан-ых ставок. Налоговым периодом признается календарный месяц.

ПОНЯТИЕ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НДС

(НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС является сравнительно молодым налогом (стал применяться лишь в XXв). Схема обложения НДС была разработана в 1954г. француз. экономистом М. Лоре, которым он был введен во Франции в 1958г.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало недовольство как покупателей, так и производителей. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. После II Мировой войны налог с продаж был введен вновь. Но он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли. В то же время гос-во терпело убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. Это послужило основной причиной к возникновению НДС, который давал возможность гос-ву контролировать весь процесс производства и обращения.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957г. в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества. В 1967г. вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы.

В России налог был введен 1 января 1992г. Он пришел на смену налогу с оборота, и налогу с продаж. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого гос-го контроля за ценообразованием. НДС был более эффективен для государства, т.к. обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Также НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит лишь прирост стоимости. Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ НАЛОГА

(гл.21 части второй НК РФ). ПЛАТЕЛЬЩИКИ: 1. организации; 2. индивидуальные предприниматели; 3.лица, признаваемые налог-ками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. ОБЪЕКТЫ н/о: 1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав. 2. передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на кот. не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ. НАЛОГОВАЯ БАЗА по НДС определяется на момент наиболее раннего события из следующих двух: -отгрузки товаров; -оплаты (частичной оплаты) товаров в счет предстоящих поставок. При применении налог-ками при реализации товаров различных налог. ставок налог. база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. По НДС установлены три основные ставки: 0%, 10%, 18%. Ставка 0% предусмотрена для экспорта, т.е. для внутренней реализации не применяется. Ставка 10% при реализации: 1. некоторых продовольственных товаров. 2. некоторых товаров для детей. 3. периодических печатных изданий, за исключением рекламного или эротического характера; 4. лекарственных средств; изделий медицинского назначения. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в иных случаях. При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары, применяются расчетные ставки НДС – 10/110 и 18/118 (в зависимости от базовой ставки налогообложения).

ОСНОВНЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС

НЕ ЯВ-СЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС организации и предприниматели: 1)получившие освобождение от уплаты НДС (если выручка за каждые 3 предшествующие освобождению месяца не превысила 2 млн. руб.); 2)перешедшие на упрощенную систему налогообложения; 3)перешедшие на уплату единого налога (но только по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом).

НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЮ: 1)реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, указанному в данной статье); 2)реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси); 3)осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); 4)реализацию услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в статье); 5)некоторые другие виды реализации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные законодательством НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные товары). В частности это суммы НДС: 1)предъявляемые поставщиками покупателям за приобретаемые товары; 2)уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ; 3)уплаченные продавцом по реализованным товарам, в случаях их последующего возврата (отказа от них) покупателем; 4)уплаченные с полученных от покупателей (заказчиков) авансов под поставки товаров (оказание работ, выполнение услуг) в будущем; 5)уплаченные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом; 6)уплаченные в бюджет налоговыми агентами, например НДС с платежей иностранным юридическим лицам.

Акцизы: налогоплательщики, объект налогообложения, порядок исчисления сумм акцизов

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ акциза признаются: 1)организации; 2)индивидуальные предприниматели; 3)лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ при совершении операций с подакцизными товарами.

ОБЪЕКТ Н/О (операции со след. подакцизными товарами): 1)спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2)спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (за исключением лекарственной и лечебно-профилактической); 3)алкогольная продукция (с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); 4)пиво; 5)табачная продукция; 6)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт (150 л.с.); 7)автомобильный бензин; 8)дизельное топливо; 9)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10)прямогонный бензин.

Лекарственные препараты, парфюмерно-косметическая продукция и препараты ветеринарного назначения рассматриваются как подакцизные в случае превышения установленных емкостей.

Перечень операций, освобождаемый от налогообложения: 1)передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; 2)реализация подакцизных товаров на экспорт; 3)первичная реализация (передача) конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара отдельно в зависимости от установленных ставок.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ НАЛОГА

Глава 25 НК РФ.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

ОБЪЕКТ н/о – прибыль, полученная налогоплательщиком (доходы - расходы).

Базовая СХЕМА РАСЧЕТА налога на прибыль следующая: налогооблагаемые д-ды орг-ции за текущий год – вычитаемые р-ды орг-ции за тек.год = прибыль орг-ции за тек.год до вычета убытков прошлых лет – убытки прошлых лет = налогооблагаемая прибыль за тек.год * налоговая ставка = налог на прибыль

При определении доходов из них исключаются суммы НДС, акцизов.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. НК предусмотрены нормируемые расходы(расходы на рекламу – 1% от выручки, представительские расходы – 4 % от фонда оплаты труда.

В целях налогообложения могут применяться два метода признания или определения даты получения дохода: - метод начисления – доходы от реализации товаров отражаются после перехода права собственности на товары от продавца к покупателю; - кассовый метод – выручка отражается после оплаты покупателем отгруженных товаров. Внереализационные доходы отражаются в момент их получения. Кассовый метод могут использовать если выручка (без НДС) от продажи товаров за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за квартал.

Сумма платежа по налогу на прибыль определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за минусом всех ранее внесенных авансовых платежей по налогу.

СТАВКИ налога: 24%: -6,5 % (зачисляется в федеральный бюджет); -17,5 % (зачисляется в бюджеты субъектов, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %);

На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство: -10 % от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров ; -20 % с остальных доходов; -товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН: в 2006 - 2007 годах - 0 %, в 2008 - 2009 годах - 6 %, в 2010 - 2011 годах - 12 % , в 2012 - 2014 годах - 18 %

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

Региональный налог. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ: 1)российские организации; 2)иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства/имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр. ОБЪЕКТЫ н/о: 1)для рос.организаций - права на движимое, недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность); 2)для ин.организаций, осущ-х деят-ть в РФ - права на движимое/недвижимое имущество, относящееся к объектам ОснСредств; 3)находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее иностранным организациям на праве собственности. Не признаются объектами н/о: 1)земельные участки, иные объекты природопользования (водные объекты, природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйст-го ведения, оперативного управления федеральным органам исполнительной власти. НАЛОГОВАЯ БАЗА определяется как среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Остаточной стоимость = (первонач.стоим-ть – амортизация). Налог.база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, отдельно в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации. Налог.база определяется НП самостоятельно. Налог.период - календарный год, отчетный период – 3,6,9 месяцев. Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; 2) религиозные организации; 3) общественные организации инвалидов; 4) организации по про-ву фармацевтической продукции. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ

Региональный налог. ПЛАТЕЛЬЩИКИ - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. ОБЪЕКТЫ н/о: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самоходные машины, механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда), водные, воздушные транспортные средства. Не являются объектом налогообложения: 1) автомобили легковые, оборудованные для инвалидов; 2)промысловые морские и речные суда; 3)тракторы, комбайны всех марок; спецавто (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей; 4)транспортные средства, находящиеся в розыске; 5)самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Налоговая база определяется для транспортного средства как мощность двигателя в лошадиных силах, для воздушных средств - тяга реактивного двигателя в килограммах силы, для водных транспортных средств - валовая вместимость в регистровых тоннах. Налог.база определяется ОТДЕЛЬНО по каждому средству передвижения. Налоговый период - календарный год. Отчетный период – 3,6,9 месяцев. Юр.лица исчисляют сумму налога САМОСТОЯТЕЛЬНО и в конце налог.периода подают декларацию по налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; для физ.лиц налог.органы сами исчисляют сумму налога и присылают налоговое уведомление, на основании которого нужно оплатить налог. Сумма налога=налоговая база*налоговая ставка. Уплата налога производится НП по месту нахождения транспортных средств в порядке, в сроки, установленные законами субъектов РФ.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГА: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ

Нал-ми н-га являются в частности организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования.

Объекты не являющиеся нал-ми по земельному налогу: 1. зем-е участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ 2. зем-е участки, ограниченные в обороте.

Н-ВАЯ БАЗА по н-гу определяется как кадастровая стоимость з-ных уч-ков, признаваемых объектом нал-ния. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Н-вая база определяется в отношении каждого з-го уч-ка как его кадастровая стоимость, по состоянию на 1 января года, являющегося н-вым п-дом. Нал-ики-ор-ции определяют нал. базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра.

Освобождаются от уплаты налога: -организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; -организации, в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; -религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения

Суммы налога исчисляется по истечении нал-го п-да как соответствующая н-вой ставке процентная доля н-вой базы.

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ

ПЛАТЕЛЬЩИКИ - ор-ции и ИП, признаваемые пользователями недр в соо-вии с зак-м РФ.

ОБЪЕКТОМ нал-ия НДПИ, признаются: -пол.иск-е, добытые из недр в РФ на участке недр, предоставленном нал-ку в пользование; -пол.иск-е, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; -пол.ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом нал-ия: 1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые ИП для личного потребления; 2. добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; 3. пол. ископаемые, добытые из недр при использовании и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное значение; 4. пол. ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; 5. дренажные подземные воды, не учитываемые на гос-м балансе запасов пол. ис-х, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых.

НАЛОГОВАЯ БАЗА определяется нал-ком сам-но в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Нал-я база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Нал-я база при добыче попутного газа и газа горючего прир. из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

НАЛ.ПЕРИОДОМ по налогу является календарный месяц.

НАЛ.СТАВКИ по НДПИ:

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему прир. у из всех видов место-ний углеводородного сырья исчисляется как произведение соот-щей нал-ой ставки и величины нал-вой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр. При этом сумма н-га, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма н-га, подлежащая уплате по итогу нал-го пер-да, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим нал-м пер-м.

Нал-я декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ВОДНЫЙ НАЛОГ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ

25.2 гл НК РФ "Водный налог».

ПЛАТЕЛЬЩИКИ в.н.- организации и физ лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. К специальному водопользованию относится использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств, осуществляемое гражданами и юр лицами только при наличии лицензии на водопользование, за искл случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок воздушных судов.

ОБЪЕКТАМИ налогообложения водным налогом признаются: -забор воды из водных объектов; -исп-е акватории водных объектов,за искл лесосплава в плотах и кошелях; -исп-е водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; -исп-е водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

По каждому виду водопользования НБ определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, НБ определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды НБ определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях,НБ определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики НБ-как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях НБ-как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах куб метров, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100.

Н.ПЕРИОД по налогу является квартал.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ биологических ресурсов: плательщики, порядок определения суммы сбора, сроки уплаты сбора

ПЛАТЕЛЬЩИКИ сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биол ресурсов: организации и ИП, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биол ресурсов признаются в частности организации и инд предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биол ресурсов во внутренних водах, в территориальном море.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биол ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биол ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биол ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биол ресурсов.

Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Сумму сбора за пользование объектами водных биол ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%.Уплата разового взноса производится при получении лицензии на пользование объектами водных биол ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии на пользование объектами водных биол ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится плательщиками-организациями и инд предпринимателями - по месту своего учета.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ

(Глава 23 НК РФ).

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ: 1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, 2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

ОБЪЕКТ Н/О:Доход, полученный налогоплательщиками: 1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ. Ст. 208, 209, 217 НК РФ

НАЛ.БАЗА - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

НАЛ.ПЕРИОД- Календарный год .

Налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты, Социальные налоговые вычеты , Имущественные налоговые вычеты, Профессиональные налоговые вычеты .

НАЛ.СТАВКИ:13%, если иное не предусмотрено ниже. 35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров ; 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ. 9% в отношении доходов: от долевого участия, полученных в виде дивидендов; виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

ИСЧИСЛЕНИЕ налога.Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. УПЛАТА налога и отчетность. Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц ; физицеские лица в отношении отдельных видов доходов.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: СТАНДАРТНЫЕ, ИМУЩЕСТВЕННЫЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ

Главой 23 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

СТАНДАРТНЫЕ предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%. Право на стандартные вычеты в размере 3 тыс. руб. в частности имеют право следующие физические лица: - перенесшие лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; - перенесшими лучевую болезнь вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; - инвалиды Великой отечественной войны, а также инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Право на стандартные вычеты в размере 500 руб. в частности имеют следующие категории налогоплательщиков: - Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; бывших узников концлагерей; - инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; - родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации - граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. Указанные стандартные вычеты предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на тех, кто не имеют право на применение стандартного вычета в размере 3 тыс. руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20 тыс. руб.

Налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка и действует до месяца в котором доходы превысят 40 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

СОЦИАЛЬНЫЕ: - сумме доходов, перечисляемых н/п на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,- в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде; - в сумме, уплаченной н/п в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (н/п-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). - в сумме, уплаченной н/п в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной нн/п за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых н/п за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 000 рублей.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ предоставляются физическим лицам в двух случаях: 1. При продаже имущества в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. 2. При приобретении имущества в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ предоставляются в связи особенностями их профессиональной деятельности. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам дохода и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки (9%, 30%, 35%). Суммы налога исчисляются по итогам календарного года применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к этому году. Срок предоставления декларация для физических лиц установлен до 30 апреля следующего за отчетным годом.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 5) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 6) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; 7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; 8) распространения и (или) размещения наружной рекламы.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ: юр. лица и ИП, осуществляющие на территории субъектов РФ, в которых введен ЕНВД предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

K1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде; (устанавливается Правительством РФ)

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности.

Если предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществлялась не с 1-го числа отчетного месяца, то коэффициент К2 корректируется с учетом дней ведения такой деятельности.

Конкретные значения К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными (законодательными) органами городов федерального значения, органами муниципальных районов, городских округов календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налогооблагаемой БАЗОЙ признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

СТАВКА единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СТАВКИ НАЛОГА

Упрощенная система н/о-ия дает возможность юр. лицам и ИП добровольно перейти на уплату единого налога.

Базовые условия применения упрощенной системы н/о-ия:

Условие: Доход без НДС за 9 месяцев не более 15 млн.р. Уплата налога: Единый налог и Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; и иные налоги и сборы. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представление статистической отчетности.

Отмена налогов для организаций: Налог на прибыль, Налог на имущество организации, ЕСН. Отмена налогов для организаций: НДФЛ от операций по предпринимательской деятельности; Налог на имущество, ЕСН

Не вправе применять упрощенную систему н/о-ия: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рцб; 7) ломбарды; 8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой; 11) организации и ИП, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 13) организации и ИП, переведенные на систему н/о-ия для сельскохозяйственных товаропроизводителей; 14) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. 15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; 16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Элементы упрощенной системы н/о-ия: 1) Доходы = 6% 2) Доходы – Расходы = 15%. Признание: Доходы – день поступления денежных средств; Расходы – после их фактической оплаты

Налоговым ПЕРИОДОМ признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - ИП по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой. Плательщиками госпошлины признаются: А)организации; Б) физические лица. Плательщики уплачивают государственную пошлину: 1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям; 2) при обращении за совершением нотариальных действий; 3) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов); 4) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов. В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях. В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата. Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены настоящей главой соответственно для организаций и физических лиц.

СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ



Страницы: 1 | 2 | Одной страницей


See also:
Для студента
Похожие записи

Комментарии закрыты.